투자기업 및 관계기업간 내부거래미실현손익 제거 (재고자산 & 유형자산 내부거래)

 

오늘은 투자 기업과 관계기업 간 내부거래에 대한 조정 분개 내용입니다

대표적인 내부거래로는 재고자산 거래 및 유형자산 거래 등이 있습니다

위 2가지를 사례를 통해 살펴보도록 하겠습니다

 

 

 

투자기업 과 관계기업간 내부거래 미실현손익을 제거이유

 

 

투자기업과 관계기업간 거래

간접적인 투자관계에 있는 피투자기업간의 거래

상호 간에 투자관계가 없는 피투자기업간의 거래 등

 

다양한 인과관계에 의해서 거래가 발생하는데 이중 투자자는 관계기업에 유의적인 영향력을 행사할 수 있어

양측 간에 거래에서 이익을 조작할 가능성이 높기 때문에 이를 방지하고자 제거를 진행해야 합니다

 

* 유의적인 영향력은 이전 포스팅 내용을 참고하시길 바랍니다 *

 

 

 

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관련 회계 기준

기업회계기준서 제1028호 관계기업 투자'의 문 단 22

" 투자자(투자자의 연결대상 중속기업 포함 )와 관계 기업 사이의 상향'거래나 하향'거래에서 발생한 당기손익에

대하여 투자자는 그 관계기업에 대한 투자지분과 무관 한 손익까지만 투자자의 재무제표에 인식한다 "

 

이러한 문단에 따라 관계기업과 중속기업과의 거래에 따른 내부거래의 제거 방식은 다릅니다

종속기업과의 내부 거래로 인한 손익은 전부 제거

관계기업과의 거래로 인한 손익 은 투자자의 지분 해당액까지 제거

 

 

 

지배종속기업간 재고자산 & 유형자산 내부거래 회계 처리

 

재고자산과 유형자산의 거래는 기본적인 틀은 동일하면

유형자산의 경우 상각비를 추가로 조정만 하면 되기 때문에

이번 포스팅에서는 재고자산 거래를 기본으로 하여 알아보도록 하겠습니다

하단에 유형자산 상각비 관련 조정 내용도 포함되어 있으니 끝까지 보시길 바랍니다

 

 

 

연결실체 간 매매 거래 발생 시 인식 가격

 

판매회사 : 매매가격으로 매출을 인식

매입회사 : 매매가격을 재고자산으로 인식

 

 

매입재고 전부 판매시

판매회사의 매출액과 매입회사의 매출원가만 상계하여 제거 (미실현이익이 모두 실현)

 

매입재고 일부 판매시

1.판매회사의 매출액과 매입회사의 매출원가만 상계하여 제거

2. 미실현이익 추가 제거

(매출총이익 만큼 과대 계상 _ 기말재고가 과대계상되는 만큼 매출원가가 과소계상 됨)

 

 

연결조정분개

 

아례 분개는 하향판매 A사 ( 지배기업 ) 가 B사 ( 종속기업)에 판매를 한 것을 기준으로 함

 

판매자의 실현손익제거

 

차) 매출 xxx        대) 매출원가 xxx

 

해당 분개시는 A사가 B사에게 판매한 매출액 전부를 인식합니다

 

 

매입한 재고 중 일부가 남은 경우 (판매자의 미실현손익 제거)

 

차) 매출원가 xxx       대) 재고자산 xxx

 

해당 분개시 미실현 이익 : 남은재고액 X A사의 이익률

예로 A사 -> B사로 판매한 100,000 중 B사에 재고가 40,000 가 남은 경우

A사의 판매시 이익률은 30%로 가정시

100,000 (판매액) X 40% ( B사에 남은 재고 ) X 30% ( A사가 외부에 판매한 경우 이익율)

의 식으로 구하면 그 값은 12,000이 됩니다

 

아래는 상향거래 하향거래에 따른 비지배지분 조정 분개입니다

 

하향거래시 순자산변동분 비지배지분 배분 (실현.미실현 손익 조정 고려 하지 않음)

 

차) 이익잉여금 xxx        대) 비지배지분 xxx

( 종속회사 이익잉여금 X 지배회사의 비지배 지분율)

 

이익영여금(당기순이익)이 40,000 / A사가 보유한 B사의 지분 60% 일 경우는 40,000 X 0.4 =16,000

 

상향거래시 순자산변동분 비지배지분 배분 조정사항을 고려

 

차) 이익잉여금 xxx        대) 비지배지분 xxx

(( 종속회사 이익잉여금 - 미실현이익 )) X 지배회사의 비지배 지분율)

 

이익영여금(당기순이익)이 40,000 / A사가 보유한 B사의 지분 60% 일 경우

위 " 판매자의 실현손익제거 " 로 인해 재거된 재고자산이 12,000 경우

( 40,000 - 12,000 ) X 0.4 =16,000

 

매입한 재고 중 일부가 다음해 판매가 완료 된 경우 - 판매자의 미실현손익 환원

이전에 인식한 매출원가 / 재고자산을 환원 시킨다

 

차) 재고자산 xxx        대) 매출원가 xxx

 

 

재고자산 하향판매시

지배기업은 매출액이 종속기업은 매출원가가

과대 계상되기 때문에 조정분개를 진행하게 됩니다

 

 

유형자산 거래

 

기본적인 처분거래 제거는 동일

아래 분개역시 하향판매를 기준으로 합니다

 

차) 감가상각누계액 xxx       대) 감가상각비 xxx

 

예시)

지배회사가 10000 자산을 종속회사에 14000에 매각한 경우 4000 만큼 처분이익이 발생하며

거래를 하지 않았을 경우에 비해 4000큼 상각비가 발생하므로 이를 잔존연수에 나눠 제거하는 조정분개를 해야 함

 

중요한점은 잔존내용연수에 나눠서 배분해야 합니다

 

 

지금까지 투자기업 과 관계기업간 내부거래 &지배종속기업간 재고자산 & 유형자산 내부거래 회계처리

에 대하여 살펴보았습니다

다음 포스팅에서도 지분법 & 연결회계 관련하여 다양한 사례를 살펴 보도록 하겠습니다