관계기업 최초 인식과 지분율에 따른 계정 분류

 

지분법회계와 연결재무제표 일반기업회계기준과 IFRS 차이 포스팅에 이어서

오늘은 관계기업에 대해서 이야기하도록 하겠습니다

 

지난 포스팅에서는 개념적인 차이를 이야기했고

오늘은 지분율에 따른 분류 관계기업 최초 인식 등 지분법과 관련하여

기본적으로 알아야 할 세부적인 내용에 대해서 이야기하도록 하겠습니다

 

 

이전 포스팅과 동일하게 일반기업회계기준은 GAAP로 표현하도록 하겠습니다

 

관계기업

 

 

관계기업의 개념

 

피투자회사사에 대한 지분율이 20% 이상이 되면 투자회사와 피투자회사는 일정한 관계가 형성

( 실질 영향력이 명백하게 없음을 제시 가능할 때는 제외 )

 

실질 영향력의 기준

 

아래 중 1개 이상 해당되면 투자 지분은 관계기업 투자에 해당된다

(지분율에 상관없이 지분법을 적용해야 함)

 

1. 피투자자의 이사회나 이에 준하는 기능을 가진 의사결정기구에 참여

2. 투자자와 피투자자 사이의 중요한 거래

3. 경영진의 상호 교류

4. 필수적 기술정보의 제공

5. 배당이나 다른 분해에 관한 의사결정에 참여 및 정책결정과정에 참여하는 경우

 

 

실질 영향력 상실 경우

 

1. 소유 지분율이 감소 (절대적 & 상대적)

2. 정부. 법원 등 감독 기구의 통제를 받는 경우

3. 계약상 합의로 유의적인 영향력을 행사하지 않기로 하는 경우

 

쉽게 이야기하면 회사가 망해서 법정관리를 받는 등 극단적인 상황에 놓이게 된

경우라고 생각하시면 이해하기가 쉬울 겁니다

 

 

반응형

 

 

 

유의적인 영향력 : 재무정책 과 영업정책

 

재무정책 : 자금조달과 관련된 정책

영업정책 : 회사의 본업과 관련된 정책

 

 

지분법 적용 방법

 

IFRS : 제1028호 별도재무제표 작성 시 원가법. 공정가치법. 지분법 중 1개 선택 가능

원가법 : 원가로 인식

공정가치법 : 제1109에 따라 공정가치로 측정

지분법 : 제1028호에서 규정하는 지분법

 

대부분의 기업은 원가법을 사용합니다 (가장 쉬운 방법)

 

GAAP : 종속기업투자주식은 지분법만 사용 가능

 

 

지분율에 따른 분류

 

지분율 계산 사례

 

기본 개념

직접 보유하고 있는 지분율과 종속기업이 보유하고 지분율을 단순 합계 한다

 

 

 

A사의 C사 지분율 : 25%

 

A사가 B사의 지분을 80% 소유 즉 50% 초과 하여 소유하는 건 A=B 로 보아

B사가 소유한 C사의 지분에 A사의 B사 지분 80%를 곱하는 게 아니라 단순합계로 계산해야 한다

 

 

지분율에 따른 분류법

 

회사 분류

위 지분율에 따른 회사 분류는 IFRS 기준입니다

 

계정과목 분류

 

 

 

관계기업 최초 인식

 

 

관계기업 최초 인식 방법

 

관계기업 투자를 최초에 원가로 인식

취득 시점 이후에 발생한 순자산 변동액 중 투자자 지분을 해당 투자자산에 가감하여 처리

 

관계기업 인식 시 고려 사항

 

1. 회계정책 일치 : 투자자의 회계정책과 일치하게 수정 후 지분법 적용

2. 결산일 일치

지분법 적용을 위한 관계기업의 결산일은 동일하게 하는 게 기본이며 단 보고 기간 종료일의 차이가 3개월 이내면

결산일이 달라도 문제가 되지 않으나 3개월 내에 중대한 사건이 발생한 경우는 해당 재무제표에 반영해야 함

 

 

영업권 회계 처리

 

지분을 인수하여 회계 처리를 하는 가정에서 보통 영업권과 염가매수차익이 발생합니다

( 염가매수차익은 실무적으로 거의 발생하지 않습니다 )

공통 : 한번 환입된 손상차손은 환수 할수 없음 (IFRS. GAPP 동일)

 

 

영업권 : 합병대가 OR 이전 대가 공정가치 - 순자산 공정가치 = 영업권

 

IFRS (영업권 상각 없음)

영업권 개별에 손상차손을 적용하지 않고 관계기업주식 전체를 단일 자산으로 보아 손상차손 적용

 

GAAP(20년 이내의 기간 동안 상각)

매년 말 손상검토 실시

 

 

 

다음 포스팅부터는 지분법 관련하여 대표적인 회계 처리 사례에 대해서 알아보도록 하겠습니다

 

일반회계기준 지분법 회계와 IFRS 지분법 회계와의 차이

그리고 연결 즉 사업 결합 관련하여 차이에 관한

기본적인 개념이 궁금하신 분들은 아래 포스팅을 참고 바랍니다

 

 

 

지분법회계와 연결재무제표 일반기업회계기준과 IFRS 차이